ПДВ, не підтверджений ПН: коли і як правильно списати?
Приводом для цієї публікації стало запитання нашої постійної читачки. Її підприємство придбало в іншого платника ПДВ партію товарів, а постачальник у 15-денний строк так і не спромігся виписати та зареєструвати податкову накладну (ПН). Коли і куди списувати цю суму ПДВ, якщо ПН так і не буде зареєстрована?
Коли — ось у чому питання
Правила бухобліку ПДВ описує Інструкція, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141 (далі — Інструкція № 141). У п. 8 цієї Інструкції зазначено, що суму ПДВ, не підтверджену своєчасно зареєстрованою ПН, списують у бухобліку наступного дня після закінчення останнього дня граничного строку для реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Отже, щоб відповісти на запитання, коли підприємство може списати ПДВ, не підтверджений ПН, треба з’ясувати: який граничний строк реєстрації ПН застосовується на сьогодні. І ось тут починається найцікавіше…
Річ у тім, що ПКУ на сьогодні взагалі нічого не говорить про граничний строк реєстрації ПН в ЄРПН. У ньому передбачено тільки загальний строк реєстрації ПН — 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов’язань, відображених у ПН. Саме в ці 15 календарних днів потрібно укластися продавцю при реєстрації ПН, щоб не підпасти під штрафні санкції, встановлені п. 120 1 .1 ПКУ.
Якщо ж постачальник забарився і в 15-денний строк не уклався, то реєструвати ПН усе одно потрібно, але вже зі сплатою штрафу згідно з пп. 120 1 .1 — 120 1 .2 ПКУ
Ось, загалом, і все, що говорить ПКУ щодо строків реєстрації ПН. Як бачите, не густо і абсолютно не дає відповіді на наші запитання: який граничний строк реєстрації ПН і коли списувати ПДВ, не підтверджений зареєстрованою ПН?
Проте податківці підійшли до цього питання з фантазією і вивели граничний строк реєстрації ПН непрямим шляхом. Так, у листі від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 ДФСУ дійшла висновку, що реєструвати ПН в ЄРПН слід не пізніше 180 днів з дати їх складання.
Ми від самого початку не погоджувалися з такою «самодіяльністю» податківців (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 66, с. 13). Але поки що вони залишаються глухі до всіх заперечень: на сьогодні 180-денний строк закладено у програмному забезпеченні, що використовується для реєстрації ПН в ЄРПН, а тому після закінчення 180 днів зареєструвати ПН просто не вийде.
Як відомо, до податкового кредиту йде ПДВ тільки за зареєстрованими ПН. А отже,
до податкового кредиту має шанс потрапити ПДВ тільки за тими ПН, що зареєстровані продавцем в ЄРПН протягом 180 днів з дати їх складання
А ось за ПН, для реєстрації яких постачальнику 180 днів виявилося замало, права на податковий кредит у покупця вже немає. Отже, на 181 день суму ПДВ за такою ПН доведеться списати.
Наприклад, дата виникнення податкових зобов’язань постачальника і дата виписки ПН — 20.08.2015 р. У цьому випадку граничний строк реєстрації ПН — 15.02.2016 р. А вже 16.02.2016 р. суму ПДВ, що значиться в обліку, але не підтверджену зареєстрованою ПН, можна списувати.
Про всяк випадок нагадаємо. Якщо ваш постачальник все ж укладеться у відведені податківцями 180 днів, то ви з чистою совістю можете відобразити податковий кредит протягом 365 днів з дати складання ПН. Право на це дає п. 198.6 ПКУ. Більше того, якщо ви з будь-яких причин пропустили цей строк, ПДВ за такою ПН можна буде віднести на збільшення ПК у порядку виправлення помилки протягом строків давності зі ст. 102 ПКУ, тобто 1095 днів (див. лист ДФСУ від 09.02.2016 р. № 2628/6/99-99-19-03-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 17, с. 7).
Як відобразити в обліку
У бухгалтерському обліку суми ПДВ, сплачені у складі вартості товарів, але не підтверджені зареєстрованою ПН, обліковують на субрахунку 644/«Податковий кредит непідтверджений» ( п. 8 Інструкції № 141). Тут вони значаться до:
— реєстрації ПН в ЄРПН (тоді суму ПДВ, уключену до податкового кредиту, відображають кореспонденцією Дт 641/ПДВ — Кт 644/«Податковий кредит непідтверджений», а відкладену на наступний період (до 365 днів) — кореспонденцією Дт 644/«Податковий кредит відкладений» — Кт 644/«Податковий кредит непідтверджений»*);
— списання ПДВ за ПН, що так і не була зареєстрована в ЄРПН (у цьому випадку суму ПДВ списують кореспонденцією Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 644/«Податковий кредит непідтверджений»).
* Звертаємо увагу: остання проводка не передбачена Інструкцією № 141, проте, на наш погляд, її також є сенс виділити в окрему кореспонденцію (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 102, с. 35).
Як бачите, в Інструкції № 141 Мінфін прийняв найвигідніший для платника податків варіант обліку ПДВ, «втраченого» для податкового кредиту. Погляньте, фахівці Мінфіну вирішили
списувати суму ПДВ, не підтверджену зареєстрованою ПН, до складу бухвитрат одразу, минувши первісну вартість товарів
Це означає, що не тільки в бухобліку, а й в обліку податковому ці суми зменшать об’єкт оподаткування одразу ж при списанні ПДВ, а не тільки після реалізації товарів, як було б, якби списані суми податку йшли на збільшення первісної вартості.
На завершення бухоблік списання ПДВ покажемо на прикладі.
Приклад. Торговельне підприємство придбало партію товарів загальною вартістю 12000 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 2000 грн.) на умовах попередньої оплати. І підприємство-продавець, і підприємство-покупець є платниками ПДВ.
Попередню оплату вартості товарів перераховано покупцем 28.08.2015 р. Постачальник своєчасно не зареєстрував ПН на суму ПДВ, уключеного до складу вартості товарів.
У цьому випадку останній день, коли продавець може зареєструвати ПН, а покупець, відповідно, відобразити податковий кредит на підставі цієї ПН, — 23.02.2016 р. Тому якщо постачальник до зазначеної дати не зареєстрував ПН в ЄРПН, то вже з наступного дня покупець втрачає право на податковий кредит і 24.02.2016 р. суму ПДВ можна списати до складу витрат.
Бухоблік списання непідтвердженого ПДВ
№ з/п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Сума, грн.
Дт
Кт
Перераховано попередню оплату вартості товарів
Коли можна списати податковий кредит із ПДВ
Про що стаття: у яких випадках платник ПДВ – покупець може списати податковий кредит за податковими накладними (далі – ПН), не зареєстрованими в ЄРПН, з урахуванням продовження строку для його відображення на період дії воєнного стану.
Повна версія доступна тільки передплатникам
Отримайте відповідь на своє питання зараз і забезпечте себе від питань в майбутньому. Підпишіться на електронне видання для бухгалтерів і керівників Uteka
Що входить в передплату?
Непідтверджений податковий кредит з ПДВ: як правильно списати в обліку
Ситуація. Платник ПДВ своєчасно не списав у бухобліку суму ПДВ, яка не була підтверджена податковою накладною (далі – ПН), зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). У зв’язку із цим у нього виникли запитання:
- Чи можна списати суму старого непідтвердженого податкового кредиту в поточному звітному періоді?
- Як відобразити таке списання у фінансовій і податковій звітності підприємства?
Відповімо на ці запитання в консультації.
Повна версія доступна тільки передплатникам
Отримайте відповідь на своє питання зараз і забезпечте себе від питань в майбутньому. Підпишіться на електронне видання для бухгалтерів і керівників Uteka
Що входить в передплату?