Облік довгострокових біологічних активів

Продовжуючи висвітлення теми про біологічні активи, розглянемо бухгалтерський облік довгострокових біоактивів.

Анатолій БОБРО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Довгострокові біологічні активи

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди довгострокових біологічних активів (далі — ДБА)

Планом рахунків та Інструкцією № 291 про його застосування призначено рахунок 16 «Довгострокові біологічні активи». При цьому визначено, що до ДБА належать біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи або в інший спосіб приносити економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12 місяців (або операційний цикл, якщо він більше 12 місяців), та біологічні активи, що створюються протягом періоду, більшого ніж один рік, за винятком тварин на вирощуванні та відгодівлі. Таке визначення відповідає нормам П(С)БО 30.

За дебетом рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи» відображається надходження довгострокових біологічних активів, за кредитом — їх вибуття.

Обліку придбання довгострокових біологічних активів, як і інших матеріальних і нематеріальних необоротних активів, властивий порядок капіталізації витрат. На передбаченому

Планом рахунків та Інструкцією № 291 в складі рахунка 15 «Капітальні інвестиції» субрахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів» ведеться облік витрат на придбання або вирощування (створення) довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться на рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи», у тому числі на вирощування незрілих довгострокових біологічних активів, та формування основного стада робочої і продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 «Поточні біологічні активи»).

Для ведення обліку довгострокових біоактивів рослинництва до рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи» передбачено два субрахунки: 161 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю» та 162 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю».

«Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю» ведеться облік наявності та руху довгострокових біологічних активів рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

«Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю» ведеться облік наявності та руху довгострокових біологічних активів рослинництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо , унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» та 28 «Зменшення корисності активів».

П(С)БО 30 як приклади ДБА рослинництва узагальнено зазначено, що до них відносяться:

— дерева в лісі (лісовий масив).

до довгострокових біологічних активів рослинництва належать:

— плодово-ягідні насадження всіх видів (дерева, чагарники, кущі тощо);

— багаторічні насадження ботанічних садів та інших науково-дослідних установ та навчальних закладів для наукових цілей;

— інші штучні багаторічні насадження.

До основних видів плодоносних плодово-ягідних та виноградних багаторічних насаджень належать:

— зерняткові (яблуня, груша, айва);

— кісточкові (слива, вишня, абрикос тощо);

— горіхоплідні (грецький горіх, фундук, мигдаль тощо);

2) ягідні насадження (суниця, полуниця, смородина, аґрус, чорноплідна горобина тощо);

до початку плодоношення молоді насадження відносяться до незрілих ДБА.

На відміну від рослин тварини, як складова біологічних активів, не прикріплені до землі. Одні з них, так звані продуктивні тварини, дають сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи протягом багатьох років (корови — молоко, приплід, гній; свиноматки — приплід, гній; вівці — вовну, приріст, гній; бджоли — мед, віск, маточне молочко, плідну та неплідну матку тощо). Цю групу тварин відносять до довгострокових біологічних активів класу необоротних активів.

Облік довгострокових біоактивів тваринництва здійснюється із застосуванням таких

субрахунків до рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи»:

Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю», призначеного для обліку наявності та руху довгострокових біологічних активів тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу;

«Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю», на якому ведеться облік наявності та руху довгострокових біологічних активів тваринництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо , унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» та 28 «Зменшення корисності активів».

У складі довгострокових біологічних активів окремо обліковуються незрілі ДБА. Відповідно до

п. 3.2 Методрекомендацій № 1315 до незрілих ДБА відносяться біологічні активи, операційний цикл створення яких перевищує 12 місяців (крім тварин на вирощуванні та відгодівлі), які у звітному періоді ще не здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи визначеної якості, зокрема багаторічні насадження (сади, виноградники, ягідники тощо), що не досягли пори плодоношення.

Наявне в наведеній вище нормі застереження щодо тварин на вирощуванні та відгодівлі та зазначений перелік

багаторічних насаджень (сади, виноградники, ягідники тощо), що не досягли пори плодоношення, разом з нормами п. 3.5 Методрекомендацій № 1315 (в якому зазначено, що об’єктом бухгалтерського обліку незрілих ДБА можуть бути види багаторічних насаджень), приводить до висновку, що поняття незрілих ДБА логічно пов’язане з ДБА рослинництва і стосується тільки молодих насаджень. В цьому контексті щодо багаторічних насаджень сприймаються і норми п. 5.16 Методрекомендацій № 1315: незрілі ДБА до досягнення продуктивного віку можуть оцінюватися за сумою витрат, понесених на їх закладку та вирощування.

Втім, класифікація незрілих ДБА не передбачає ведення окремого бухгалтерського обліку за галузями (рослинництво чи тваринництво), за принцип розмежування слугує порядок (метод) їх оцінки (за справедливою чи первісною вартістю). Для ведення обліку незрілих ДБА

Планом рахунків та Інструкцією № 291 передбачено такі субрахунки до рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи»:

«Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю», на якому ведеться облік наявності та рух незрілих ДБА (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 «Поточні біологічні активи»), які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу;

Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю». На ньому ведеться облік незрілих ДБА (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 «Поточні біологічні активи»), справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого вони оцінюються виходячи із суми витрат, зазнаних на їх вирощування.

При переведенні їх у відповідну групу зрілих

ДБА їх вартість переоцінюється до справедливої вартості, зменшеної на витрати на місці продажу, якщо її можна достовірно визначити. Якщо справедливу вартість неможливо визначити, вони можуть оцінюватися та обліковуватися в порядку, визначеному в П(С)БО 7.

Переведення молодих насаджень (незрілих ДБА) до групи зрілих ДБА (до складу плодоносних) відбувається згідно з листом Державного комітету України з питань садівництва, виноградарства та виноробної промисловості від 24.02.97 р. № 11/02-460, який передбачає наступні терміни:

— підщепа сильноросла, крона округла — 7 — 8 років від посадки;

— підщепа середньоросла, крона округла або плоска — 6 років;

— підщепа слаборосла, крона плоска — 5 років;

— слива, черешня, абрикос — 6 років;

— малина, малина на шпалері — 3 роки;

— смородина, аґрус, виноград — 4 роки.

Введення багаторічних насаджень в експлуатацію

здійснюється комісією, що призначається керівником підприємства, та оформляється Актом № ___ приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію (форма № ДБАСГ-1) (див. розділ «Документи» цього номеру газети на с. 29). Складається цей документ декілька разів, а саме:

— при збільшенні вартості незрілих довгострокових біологічних активів на суму понесених витрат, пов’язаних з біологічними перетворенням (по закінченні посадкових робіт та щорічному зростанню вартості молодих насаджень на суму витрат по їх вирощуванню);

— при досягненні насадженнями віку ефективного їх використання і зарахуванню їх до складу довгострокових біологічних активів рослинництва.

Облік ДБА, які не пов’язані із сільгоспдіяльністю

Звертаємо увагу на порядок обліку довгострокових біологічних активів, які

не пов’язані із сільськогосподарською діяльністю. Після внесення змін та доповнень до Плану рахунків та Інструкції № 291 на субрахунку 107 «Тварини» необхідно обліковувати тільки тих тварин, які не пов’язані з сільськогосподарською діяльністю (службові собаки, спортивні коні, тварини «живих куточків», зоопарків), а на субрахунку 108 «Багаторічні насадження» — багаторічні насадження, які не пов’язані з сільськогосподарською діяльністю (озеленювальні та декоративні насадження на вулицях, площах, в парках, скверах, садах, на території ферм і бригад, в адміністративних приміщеннях, у дворах жилих будинків, живі огорожі тощо).

Оцінка та переоцінка ДБА, які пов’язані із сільгоспдіяльністю

ДБА, які пов’язані із сільгоспдіяльністю , то встановлення порядку ведення розмежованого обліку на зазначених вище субрахунках до рахунка 16 «Довгострокові біологічні активи» не тільки за галузями, а й з урахуванням порядку (методу) їх оцінки, відповідає новій методології сільгоспобліку. Застосування їх залежить від можливості (чи неможливості) визначення справедливої вартості таких довгострокових біологічних активів.

встановлено, що біологічні активи відображаються на дату проміжного і річного балансу за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Звертаємо увагу: мова йде про всі біологічні активи, незалежно ні від їх класифікації (поточні чи довгострокові, в тому числі незрілі ДБА), ні від галузі застосування (рослинництво чи тваринництво).

Довгострокові біологічні активи,

справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визнаються та відображаються за первісною вартістю з урахуванням суми їх зносу і втрат від зменшення корисності. Така оцінка застосовується до періоду, у якому стає можливим визначити справедливу вартість довгострокових біологічних активів (п. 11 П(С)БО 30).

Отже, відображення їх в оцінці за первісною вартістю, можна сказати, є виключенням із загального правила. Така оцінка правомірна до періоду, у якому стає можливим визначити справедливу вартість.

При проведенні зазначеної операції первісну вартість довгострокового активу попередньо зменшують на суму нарахованого зносу, а потім він переоцінюється до справедливої вартості, зменшеної на очікувані витрати на місці продажу. Різниця між залишковою вартістю ДБА та їх справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, відображається у складі інших операційних доходів (витрат). Кореспонденція рахунків за операціями переведення ДБА, які оцінюються за

первісною вартістю, до групи ДБА, які оцінюються за справедливою вартістю, та відображення переоцінки переведених довгострокових біологічних активів наведена нижче.

Облік операції з переведення ДБА з групи, які оцінюються за первісною вартістю, до групи ДБА, які оцінюються за справедливою вартістю

Зміст господарських операцій

Облік поточних біологічних активів

П(С)БО 30 “Біологічні активи” містить такі визначення термінів.

Біологічний актив – тварина або рослина, яка у процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.

Біологічні перетворення – процес якісних і кількісних змін біологічних активів.

Витрати на місці продажу – витрати, пов’язані з продажем біологічних активів і сільськогосподарської продукції на активному ринку, зокрема комісійні винагороди продавцям, брокерам, непрямі податки, що сплачуються у процесі реалізації продукції.

Група біологічних активів – сукупність подібних за характеристиками, призначенням та умовами вирощування тварин або рослин.

Довгострокові біологічні активи – усі біологічні активи, які не є поточними біологічними активами.

Додаткові біологічні активи – біологічні активи, одержані у процесі біологічних перетворень.

Поточні біологічні активи – біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі.

Сільськогосподарська продукція – актив, одержаний в результаті відокремлення від біологічного активу, призначений для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

Сільськогосподарська діяльність – процес управління біологічними перетвореннями з метою отримання сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів.

За галузевою ознакою виділяються біологічні активи рослинництва і біологічні активи тваринництва.

Прикладами біологічних активів і сільськогосподарської продукції е: у рослинництві – зерно, овочі, цукрові буряки, картопля та ін.; у тваринництві – молоко, яйця, мед, приріст живої маси, приплід та ін. (табл.. 7.6).

Таблиця 7.5. Приклади поточних біологічних активів і сільськогосподарської продукції

Сільськогосподарська

Додаткові біологічні активи

Зерно, зернові відходи, солома

Додаткові біологічні активи

Цукрові буряки, тютюнове листя, насіння соняшнику

Основне стадо великої рогатої худоби

Молоко, каракульські смужки, вовна, гній

Тварини на вирощуванні та відгодівлі

Матеріал для розведення риби

Від окремих біологічних активів та їх груп, крім сільськогосподарської продукції, можуть бути отримані додаткові біологічні активи (у рослинництві – чубуки, саджанці; у тваринництві – приплід, нові рої бджіл, матеріал для розведення риби тощо).

Первісне визнання додаткових біологічних активів відображається в обліку у тому звітному періоді, у якому вони відокремлені від біологічного активу.

Біологічний актив та/або сільськогосподарська продукція визнаються активом, якщо є імовірність отримання підприємством у майбутньому економічних вигід, пов’язаних з їх використанням, а їх вартість може бути достовірно визначена.

Об’єктом бухгалтерського обліку є окремий вид біологічних активів або їх група.

Сільськогосподарську продукцію оприбутковують із виробництва на підставі відповідних документів. Бухгалтер повинен чітко визначити обов’язки посадових осіб щодо оформлення документів з тим, щоб забезпечити правильний облік виходу продукції за всіма виробничими підрозділами підприємства.

Первинний облік виходу зерна від урожаю можна здійснювати за реєстрами або путівками відправки зерна та іншої продукції з поля.

Зерно, одержане від урожаю, потребує додаткового сортування, підсушки, очищення. Цей процес оформляють актом на сортування і сушіння продукції рослинництва (форма № 82). В акті вказують вагу зерна, відпущеного для сушіння, вагу одержаного якісного зерна, зерновідходів, розмір усушки і невикористовуваних відходів. Якість одержаного зерна визначають за допомогою лабораторного аналізу. Акт підписують особи, які виконували роботи з сушіння і сортування зерна, завідуючий током, вагар, а затверджує керівник господарства.

Розмір усушки зерна визначають за формулою

З – вага зерна переданого на сушіння;

В – процент вологості зерна до сушіння;

Ва – процент вологості зерна після сушіння.

Наприклад, відпущено для сушіння 10 000 кг зерна вологістю 19 %, а від сушіння одержане зерно вологістю 17 %. За таких умов усушка становитиме 241 кг

Отже, в результаті сушіння потрібно списати 241 кг зерна, а залишиться 9759 кг зерна вологістю 17 %.

Під час переробки зерна на току невикористовувані відходи (мертва засміченість та усушка) списуються методом “червоне сторно”: дебет рахунку 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” і кредит рахунку 23 “Виробництво”.

Зерно, яке планують використати на насіння, зберігають і обліковують окремо. Під час засипки його на насіння складають акт. Витрачання насіння і посадкового матеріалу оформляють актом на витрату насіння і садивного матеріалу (форма № ВЗСГ-4). Його складають після закінчення посіву на кожному полі і приймання робіт. Після підпису агрономом акт підлягає затвердженню керівником підприємства.

Первинним документом з обліку продукції овочівництва, садівництва і картоплі є щоденник надходження сільськогосподарської продукції (форма № 81).

Оприбуткування від урожаю кормів здійснюють за окремими документами. Корми можна згодовувати тваринам шляхом випасу, тобто без попереднього збирання; у вигляді скошеної зеленої маси трав, гички і листків, одержаних при збиранні коренеплодів та овочів; заготовляти для наступного згодовування (сіно, солома, коренеплоди, силос, сінаж та ін.).

Корми, згодовані тваринам без їх попереднього збирання (шляхом випасу), на складі не оприбутковують. Кількість згодованих таким способом кормів визначають розрахунковим шляхом за зоотехнічним або укісним методом.

Зоотехнічний метод полягає в тому, що визначають потребу кормів за нормами на виробництво продукції. Від цієї потреби віднімають фактичне витрачання кормів згідно з первинними документами. Одержана різниця буде становити вихід кормів із пасовища.

Наприклад, на пасовищі випасались корови. За цей період від них одержано 1000 ц молока. Потреба кормів для одержання 1 кг молока становить 1,1 кормової одиниці. Отже, на одержане молоко потрібно використати 1100 ц кормових одиниць. Якщо протягом пасовищного періоду коровам згодували кормів у розмірі 700 ц кормових одиниць, то решту 400 кормових одиниць дало пасовище. їх за коефіцієнтом переводять у зелену масу і встановлюють таким способом, скільки зеленої маси дало пасовище.

Укісний метод передбачає скошування трав на контрольних ділянках, які огороджені і на яких не випасають тварин. Кількість кормів, одержаних на контрольних ділянках, перераховують на всю площу пасовища і встановлюють загальний вихід кормів.

Для оприбуткування кормів, згодованих шляхом випасу, складають акт на оприбуткування пасовищних кормів (форма № 93) та акт на оприбуткування пасовищних кормів, врахованих за укісним методом (форма № 93а).

Результати приймання грубих і соковитих кормів комісія оформляє актом на приймання грубих і соковитих кормів (форма № 92). Акт складають у двох екземплярах.

Від тварин одержують молоко, вовну, яйця, мед та іншу продукцію. Продукцією тваринництва є також приплід, привіс і приріст.

Для оприбуткування молока складають журнал обліку надою молока (форма № 112).

Настриг вовни від овець оприбутковують за актом настригу і прийняття вовни (форма № 115).

Оприбуткування яєць, меду, риби проводять за щоденником надходження сільськогосподарської продукції (форма № 81). На птахофабриках та у спеціалізованих птахівничих господарствах використовують акт на сортування яєць у цеху інкубації (форма № 109), виробничий звіт про переробку птиці та вихід продукції (форма № 110), звіт по складу-холодильнику (форма № 111) та ін.

У складі молодняку тварин і тварин на відгодівлі постійно відбуваються зміни. Кількість тварин збільшується за рахунок одержання приплоду від власного маточного поголів’я, придбання на стороні, вибракування худоби з основного стада і постановки на відгодівлю. Зміни відбуваються також внаслідок переведення тварин з однієї вікової групи в іншу, переміщення з ферми на ферму, збільшення живої маси внаслідок її приросту, а також збільшення вартості тварин внаслідок витрат на їх утримання.

З підприємства вибувають тварини в порядку їх продажу. Значну частину молодняку використовують для формування власного основного стада. Частину тварин забивають на м’ясо, можуть траплятись випадки вимушеного забою і загибелі тварин внаслідок хвороб та з інших причин.

Бухгалтерський облік має відображати всі зазначені зміни в поголів’ї тварин на підставі відповідних документів.

Приплід телят, поросят, ягнят (крім каракульських), лошат, нових сімей бджіл оформляють “Актом на оприбуткування приплоду тварин” (форма № ПБАСГ-3).

Забій, вимушену прирізку, падіж чи загибель від стихійного лиха тварин оформляють “Актом на вибуття худоби та поточних біологічних активів тваринництва (форма № ПБАСГ-6). В акті мають бути вказані причини та обставини вибуття тварин і птиці, а також можливе використання продукції.

Продаж тварин оформляють “Товарно-транспортними накладними на відправку-приймання тварин і птиці” (спеціалізована форма № 1 с.г., тварини).

За ведення обліку на фермі відповідає її завідуючий (бригадир) або інший керівник підрозділу. На підставі первинних документів про рух худоби на фермі ведуть “Книгу обліку руху тварин і птиці на фермі” (форма № ПБАСГ-12). Записи в Книзі потрібно робити щодня, реєструючи дані окремих документів, та визначати кількість поголів’я на початок наступного дня. Ці дані переносять у “Відомість витрати кормів” (форма № 94), де на підставі затверджених раціонів контролюють щоденне витрачання кормів.

Згідно з первинними документами і записами у книзі щомісяця складають “Звіт про рух тварин і птиці на фермі” (форма № ПБАСГ-13). Його готує зоотехнік або обліковець, підписує також завідуючий фермою чи бригадир і разом з первинними документами про надходження та вибуття тварин і птиці подають у бухгалтерію.

Біологічні активи, придбані за плату, оприбутковуються за первісною вартістю, яка складається з витрат, фактично понесених підприємством для їх одержання, зокрема:

– ціни придбання за вирахуванням знижок, відповідно до договору з постачальником (продавцем), непрямих податків, крім випадків, якщо вони не відшкодовуються підприємству відповідно до чинного законодавства;
– суми ввізного мита;
– витрат на транспортування;
– інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням біологічних активів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Первісною вартістю біологічного активу, переведеного до складу довгострокових біологічних активів зі складу поточних біологічних активів, є його справедлива вартість, зменшена на очікувані витрати на місці продажу, визначена на дату такого переводу.

Біологічні активи відображаються на дату проміжного та річного балансу за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

Визначення справедливої вартості додаткових біологічних активів та сільськогосподарської продукції ґрунтується на цінах активного ринку.

Поточні біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визнаються та відображаються за первісною вартістю.

Сільськогосподарська продукція та додаткові біологічні активи при їх первісному визнанні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

Сільськогосподарська продукція після її первісного визнання та біологічні активи, які не використовуються у сільськогосподарській діяльності, відображаються у бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок; первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Придбані сільськогосподарська продукція та матеріали сільськогосподарського призначення обліковуються окремо від сільськогосподарської продукції, одержаної від власного виробництва.

До поточних біологічних активів рослинництва належать сільськогосподарські культури, які використовуються у виробництві менше одного року або операційного циклу. Поточні біологічні активи тваринництва представлені тваринами на вирощуванні та відгодівлі.

Поточні біологічні активи включають такі групи:

– поточні біологічні активи рослинництва, оцінені за справедливою вартістю;
– поточні біологічні активи тваринництва, оцінені за справедливою вартістю;
– поточні біологічні активи тваринництва, оцінені за первісною вартістю.

Об’єктами обліку поточних біологічних активів рослинництва є сільськогосподарські рослини або їх однорідні групи. їх обліковують за рахунком 23 “Виробництво” у складі незавершеного виробництва в рослинництві.

Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю, відображають на субрахунку 211 “Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю”, з якого їх списують у дебет рахунку 23 “Виробництво” і показують у складі незавершеного виробництва з рослинництва.

Синтетичний облік молодняку тварин, тварин на відгодівлі, звірів, птиці, кролів і бджіл ведуть на рахунку 21 “Поточні біологічні активи”. Це активний рахунок. За дебетом його відображають наявність поголів’я, його надходження, а також дооцінку внаслідок оприбуткування приросту живої маси або виходячи з кількості і вартості кормо-днів. За кредитом рахунку обліковують вибуття поголів’я. Переведення тварин з однієї вікової групи в іншу, а також з ферми на ферму відображають за дебетом і кредитом цього рахунку (табл. 7.6).

Таблиця 7.6. Кореспонденція рахунків з обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі

Зміст господарських операцій

Кореспонденція рахунків

Оприбутковано приплід тварин від основного стада