Зміст:
Новорічні подарунки: чи обкладати ПДВ та як відобразити в обліку
Суть питання. Вручення новорічних подарунків своїм працівникам уже стало традицією на багатьох підприємствах. Також підприємства часто передають подарунки підшефним школам, дитячим садкам, дитбудинкам, малозабезпеченим сім’ям тощо. Безумовно, бухгалтера передусім цікавить, як такі операції відобразити в податковому та бухгалтерському обліку. Саме про це ми й розповімо в консультації.
Про обкладення подарунків ПДФО, військовим збором та ЄСВ читайте на с. 13 “Баланс” № 51.
Документальне оформлення
Підставою для придбання та видавання подарунків є насамперед наказ керівника підприємства, у якому слід указати:
- підставу та мету передання подарунків (привітання з Новим роком);
- категорію осіб, для яких призначаються подарунки (працівники, орендодавці тощо);
- порядок закупівлі та видавання подарунків. Наприклад, можна прямо навести місце закупівлі подарунків, їхню граничну вартість, порядок і місце видавання тощо. Кошторис витрат на придбання подарунків можна затвердити окремим додатком до наказу;
- строк виконання;
- особу, відповідальну за закупівлю подарунків та подання звіту про фактичні витрати. Це може бути як одна особа, так і декілька (одна закуповує, інша готує та подає звіт).
Документами, що підтверджують придбання подарунків, можуть бути договір, накладна. Якщо подарунки придбавалися за готівку підзвітною особою, до бухгалтерії подається Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (форма затверджена наказом Мінфіну від 28.09.15 р. № 841). До звіту додаються документи, що підтверджують таке придбання (чеки РРО, накладні тощо).
Якщо подарунки надаються конкретній фізичній особі (а не передаються безпосередньо школі, дитсадку тощо), слід скласти окрему відомість із переліком фізосіб, яким будуть вручені подарунки.
Списати видані подарунки з балансу можна, наприклад, на підставі видаткової накладної (форма № М-11, затверджена Наказом Мінстату від 21.06.96 г. № 193) або акта на списання в довільній формі.
ПДВ
У разі придбання подарунків у платників ПДВ підприємство має право віднести суму вхідного ПДВ до податкового кредиту на підставі податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ПН, ЄРПН). Адже єдиною умовою виникнення права на податковий кредит є ПН, зареєстрована в ЄРПН. При цьому не має значення, для яких цілей підприємство придбаває ТМЦ (п. 198.1, 198.3, 198.6 Податкового кодексу, далі – ПК).
Що стосується безпосередньо передання подарунків, то така операція обкладається ПДВ на загальних підставах. Адже дарування товарів підпадає під визначення «постачання товарів» відповідно до пп. 14.1.191 ПК. Причому неважливо, кому саме надаються подарунки (працівникам, їхнім дітям, школі, дитсадку тощо). ПДВ доведеться нараховувати в будь-якому випадку.
Зверніть увагу: у разі передання подарунків ПДВ нараховується незалежно від того, з ПДВ чи без ПДВ придбавали подарунки.
База обкладення ПДВ залежить від способу отримання подарунків: придбали на стороні чи виробили самі (наприклад, коли подарунком є продукція власного виробництва). Так, якщо передаються (п. 188.1 ПК):
- подарунки, придбані на стороні, базою оподаткування є вартість їх придбання;
- продукція власного виробництва, то такою базою є її звичайна ціна. Увага! Собівартість продукції немає відношення до звичайної ціни.
Чи треба на вартість подарунків, придбаних із ПДВ, нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання (далі – ПЗ) відповідно до п. 198.5 ПК?
Ні, не треба. Пояснимо чому.
Це запитання виникає у зв’язку з тим, що згідно з п. 198.5 ПК у разі якщо придбані з ПДВ товари (послуги) призначені для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях чи в негосподарській діяльності, платник ПДВ зобов’язаний визнати умовний продаж таких товарів та скласти ПН.
Але, як зазначають податківці (ЗІР, категорія 101.06), якщо безплатно передані товари визнаються окремою операцією постачання (як у нашій ситуації), то додаткове нарахування ПЗ не здійснюється.
Складаємо ПН
Оскільки в даному випадку договірна ціна дорівнює нулю (подарунки видаються безкоштовно), тобто база оподаткування перевищує договірну ціну,підприємству доведеться виписати дві ПН (п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307, далі – Порядок № 1307):
- одну – на договірну ціну (суми постачання та ПДВ у ній дорівнюватимуть нулю);
- другу – виходячи з бази оподаткування (ціна придбання подарунків або звичайна ціна продукції власного виробництва).
Перша ПН виписується на дату оформлення документа, що підтверджує факт передання подарунків. Це може бути накладна, відомість тощо.
Така ПН заповнюється як на звичайного неплатника ПДВ.
У шапці ПН указують (п. 12 Порядку № 1307):
- тип причини «02 – складена на постачання неплатнику податку» і робиться позначка «Х» про те, що ПН не видається покупцеві;
- умовний ІПН – «100000000000»;
- податковий номер покупця не наводиться;
- у графі «Отримувач (покупець)» пишеться «Неплатник».
У розділі А в рядках, призначених для вартісних показників, проставляються нулі.
Розділ Б заповнюється так:
- у графі 2 «опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» вказується найменування подарунка;
- графі 3.1 – код подарунка згідно з УКТЗЕД;
- графах 7, 10 проставляються нулі;
- графа 11 не заповнюється.
Інші графи розділу Б заповнюються у звичайному порядку.
Зверніть увагу: немає потреби виписувати ПН на кожну особу, якій вручається подарунок, адже такі ПН не видаються покупцеві. Підприємство може виписати одну ПН на всіх обдаровуваних фізосіб. Головне – зробити це на дату виникнення ПЗ, тобто на дату оформлення документа, що підтверджує передання подарунків.
Друга ПН виписується на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною, тобто або на вартість придбання подарунків (якщо їх придбали на стороні), або на звичайну вартість (якщо подарунком є продукція власного виробництва).
Ця ПН заповнюється так (п. 8, 15, 16 Порядку № 1307):
- у лівому верхньому кутку робиться позначка про те, що ПН не видається покупцеві, і наводиться тип причини «15»;
- рядках «Одержувач (покупець)» та «ІПН одержувача (покупця)» вказуються власні дані сільгосппідприємства;
- графі 2 розділу Б «Опис (номенклатура) товарів (послуг) постачальника (продавця)» наводиться номенклатура товарів, а також пишеться: «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПК, над фактичною ціною постачання»;
- графи 3.1–3.3, 4, 5 та 12 розділу Б не заповнюються.
До відома: друга ПН може бути складена як звичайна або як зведена. Якщо прийнято рішення виписати зведену ПН, у її лівому верхньому кутку у полі «Зведена податкова накладна» слід проставити код «3». Зведену ПН можна оформити не пізніше останнього числа місяця, у якому були вручені подарунки.
Обидві ПН підлягають реєстрації в ЄРПН у загальному порядку.
Бухгалтерський облік
Оприбуткувати придбані подарунки доцільно на субрахунок 209 «Інші матеріали» за первісною вартістю, яка формується згідно п. 9 П(С)БО 9 «Запаси».
Якщо подарунки придбавалися за готівку через підзвітну особу, то слід зробити запис: Дт 372 «Розрахунки з підзвітними особами» – Кт 301 назва – видано готівку підзвітній особі, Дт 209 – Кт 372 – оприбутковано через підзвітну особу придбані ТМЦ.
Якщо подарунки передаються не конкретній фізособі, а, наприклад, школі, дитсадку тощо, то з балансу вони просто списуються на інші витрати записом Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 209. Таким самим проведенням списують подарунки, надані фізособам, які не є працівниками підприємства (колишнім працівникам тощо).
Якщо ж подарунки призначені працівникам або їхнім дітям, то відображення в бухобліку залежить від статусу подарунка: додаткове благо або заохочення (грошове/негрошове), що є складовою фонду оплати праці.
Нагадаємо, додаткове благо – це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, які виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є зарплатою та не пов’язаний із виконанням обов’язків трудового найму чи не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником (пп. 14.1.47 ПК).
Зазвичай подарунки працівникам або їхнім дітям надають як додаткове благо, яке за певних умов не обкладається ПДФО та військовим збором (докладніше див. на с. 13 цього номера). У такому разі обдаровування відображається проведенням Дт 663 «Розрахунки за іншими виплатами» – Кт 209.
Якщо подарунок все-таки надається працівнику як заохочення за результатами річної роботи (тобто пов’язане з виконанням трудових обов’язків), то він відноситься до інших заохочувальних та компенсаційних виплат у складі фонду оплати праці (пп. 2.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5). У бухобліку ця операція супроводжується записом Дт 661 «Розрахунки за заробітною платою» – Кт 209.
Вартість подарунків включається до тих самих витрат, що й зарплата працівників, які їх отримують: адміністративні (рахунок 92), збутові (рахунок 93), всі інші (рахунок 94).
Нарахування ПЗ на вартість подарунків (окрім тих, які звільнені від обкладення ПДВ) відображається записом Дт 949 – Кт 641/ПДВ.
Приклад
ТОВ «Ромашка» придбало новорічні подарунки (кондитерські набори) у кількості 300 шт. за ціною 200 грн/шт. (крім того ПДВ – 40 грн). Подарунки передано:
Оскільки вартість подарунка менша за неоподатковуваний «подарунковий» мінімум, ПДФО та військовий збір з неї не утримуються. А от ЄСВ на вартість подарунків, наданих працівникам, доведеться нарахувати.
В обліку ці операції відображаються так:
Зміст операції
Первинні
документи
Бухгалтерський облік
за загальним Планом
рахунків
Видано готівку підзвітній особі
Видатковий касовий ордер
(типова форма № КО-2)*
Оприбутковано через підзвітну особу придбані подарункові набори:
– на вартість придбаних наборів
Звіт про витрачання підзвітних
коштів, прибуткова накладна
Що подарувати на Новий рік 2021: цікаві та оригінальні ідеї
Креативні й більш традиційні варіанти новорічного дарунка для дітей та дорослих.
Щоразу наприкінці року перед нами постає питання, що ж подарувати на Новий рік своїм близьким людям. Хороший новорічний подарунок – це добре продуманий презент, придбаний з урахуванням характеру і захоплень людини.
Читайте також Свята та вихідні в Україні 2021: календар на наступний рік Наступний, 2021-й, рік, згідно з китайським календарем, проходитиме під покровительством Білого Металевого Бика. За твердженням астрологів, цей знак уособлює спокій, працьовитість, стійкість, рішучість та залізну волю. З огляду на це, на прийдешній 2021 рік добре дарувати щось корисне і практичне.
УНІАН зібрав найрізноманітніші варіанти подарунків на будь-який смак, залежно від уподобань та з урахуванням подарункового бюджету.
Ідеї подарунків для дорослих
Книжковий ринок пропонує масу різних матеріалів на найрізноманітніші теми. Можна обрати щось цікаве, враховуючи вподобання людини, котрій вручатиметься презент.
Гарним подарунком на Новий рік буде шарф або палантин, які зігріватимуть у прохолодні дні. Близьким людям або друзям можна презентувати, наприклад, красиві м’які подушки у вигляді апетитної їжі або милих тварин.
Улюблені парфуми або новий аромат стануть чудовим новорічним презентом. Можна, приміром, обрати якісь парфуми, що допоможуть поринути в атмосферу одного з місць, які людина так бажає відвідати. А ще можна здивувати запахами солодощів або місячної ночі.
Коштовні прикраси або якісна сучасна біжутерія – завжди вдалий варіант подарунка. Такий презент особливо підійде для жінки – буде чудовим компліментом її красі, викличе у представниці прекрасної статі яскраві емоції.
Гаджети, “розумна” побутова техніка
Бюджетним такий варіант складно назвати, але ж приємно буде порадувати дорогу людину. Так, любителям часто слухати музику стане в пригоді портативна колонка. Цікавим варіантом подарунка буде і світловий будильник з імітацією світанку. А, наприклад, робот-пилосос можна придбати як самому для когось з рідних, як і у складчину родиною.
Подарунок для душі й тіла
Сертифікат на певні послуги і покупки – чудовий знак уваги, що виключає невдалий вибір подарунка. Це може бути сертифікат на сеанс масажу або косметичну процедуру, фотосесія, запрошення на цікаву виставку або захоплюючий майстер-клас, поїздка на екскурсію або квиток у кіно або в театр будуть гарним подарунком.
Звісно ж, ще одним варіантом подарунка є змайстрований власноруч. І тут не має значення, які ваші творчі здібності. Кожен зможе зробити хороший сувенір близькій людині. Це може бути якось оригінально оформлений фотоальбом.
Близькій людині не може не сподобається подарунок, зроблений спеціально для неї. Якщо складно зробити щось подібне власними руками, то можна замовити речі в магазинах. Це може бути портрет, набір цукерок або ж навіть хоч халат.
Килимок для комп’ютерної миші з подушечкою під зап’ястя або маленькі блокнотики з оригінальним дизайном – хороший варіант подарунка. Актуальний презентом для творчих людей буде, наприклад, 3D-ручка.
Книга-сейф, виконана у вигляді старовинної книжки, може стати ідеальним місцем для зберігання важливих дрібниць, грошей і документів. А термокружка стане гарним подарунком для любителів зимових прогулянок, щоб під рукою завжди був зігріваючий напій.
Подарунки на Новий рік дітям
Обираючи новорічний подарунок для дитини, слід насамперед враховувати, чим дівчинка або хлопчик найбільше цікавиться. Адже подарунки дітям, безумовно, повинні дарувати їм яскраві емоції та щиру радість.
Чи не найпопулярніший з подарунків для дітей – іграшки. Дівчинку порадують давно бажана лялька, іграшкова кухня або інші атрибути юної господині. Як варіант для хлопчика може бути гоночний автомобіль, гоночний трек або конструктор lego.
Юним експериментаторам й ученим у дарунок підійдуть мікроскопи, телескопи, набір маленького хіміка або фізика, набір шпигуна, бінокль, підзорна труба.
Речі для зимового відпочинку та спорту
М’яч, боксерські рукавички, гантелі, скейт, сноускейт – будуть гарним подарунком для хлопчика, якому подобається спорт. Для дівчинки можна обрати, наприклад, килимок для фітнесу або балетну пачки та пуанти, якщо вона цікавиться балетом.
Хорошим подарунком буде якась захоплива книга або ж комікси, якщо дітвора фанатіє від якогось супергероя.
Для дітей, яких уже давно не радують іграшки, можна подарувати, наприклад, дівчаткам сережки, кулончик, шпильки, браслетки, панчішки, гетри або косметику для підлітків. Хлопчикам у подарунок підійдуть брелоки, годинник або дрібнички із зображеннями улюбленого героя з мультфільму.
Порадує дитину також похід на скалодром, у батутний парк або в аквапарк. Хлопчик чи дівчинка отримає масу приємних радісних емоцій.