ПДФО-аванси ФОП на загальній: не забуваємо платити!

19 липня — граничний строк сплати авансового платежу з ПДФО за II квартал ФОП на загальній системі оподаткування. Як їх розрахувати та що врахувати? Зараз нагадаємо.

Нагадаємо, ФОП на загальній системі (ЗС) звітують зараз тільки за підсумками календарного року (навіть якщо щойно зайшли на ЗС або здійснили всередині року перехід ЗС/ЄП). Єдиний виняток — ліквідація ФОП (реєстрація припинення підприємницької діяльності). «Прощальна» декларація подається всередині року. Також колись стане можливим подання «довідкової» декларації всередині року, але цього ще потрібно дочекатися.

Але незважаючи на річне подання декларації ФОП на ЗС повинен платити всередині року авансові платежі з ПДФО.

Важливо. Сплата авансових платежів з військового збору не передбачена. Тобто ВЗ потрібно платити тільки один раз на рік — за підсумковою річною або за «ліквідаційною» декларацією.

Сплату авансових платежів до бюджету здійснюють щоквартально до 20-го числа місяця, що настає за кожним календарним кварталом (п.п. 177.5.1 ПКУ). Тобто перераховувати авансовий платіж з ПДФО слід:

— за І квартал — не пізніше 19 квітня;

— за ІІ квартал — не пізніше 19 липня;

— за ІІІ квартал — не пізніше 19 жовтня.

Авансовий платіж за IV квартал не розраховують і не сплачують!

Якщо останній день сплати припадає на вихідний або святковий день, останнім днем сплати податкового зобов’язання вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (останній абзац п. 57.1 ПКУ).

Тепер з’ясуємо, як правильно розрахувати суму авансового платежу з ПДФО.

ПКУ в цьому плані вкрай лаконічний:

«Авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб розраховуються платником податку самостійно згідно з фактичними даними, обліку доходів і витрат, що ведеться згідно з пунктом 177.10 цієї статті, кожного календарного кварталу…»

«Ідемо» до п. 177.10 ПКУ. Він наразі говорить про те, що типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат, та порядок ведення такого обліку визначаються Мінфіном.

Але фактично ні типової форми, ні порядку ведення обліку від Мінфіну поки немає. На узгодженні лише висить відповідний проєкт.

А поки це проєкт, то що ми робимо? Ведемо стару добру Книгу обліку доходів і витрат (далі — Книга ОДВ)*. Причому в старому порядку.

І суму авансових платежів ФОП, відповідно, визначаємо самостійно на підставі фактичних даних, зазначених у цій Книзі ОДВ.

Сума авансу становитиме 18 % від підсумку в графі 9 Книги ОДВ за відповідний квартал.

У принципі, нічого складного начебто немає. Єдине, є нюанс зі збитками. Податківці не люблять збитки . Відповідно виникає запитання: чи можна облікувати місячні/квартальні збитки? А точніше:

— чи можна збиток одного місяця «згорнути» з прибутком іншого місяця при підрахунку квартального чистого доходу для сплати авансу;

— чи можна збиток попереднього кварталу «згорнути» з прибутком наступного кварталу для цілей розрахунку авансу за цей наступний квартал?

Судячи з думки податківців у категорії 104.08 ЗІР, фіскали хочуть, щоб у графі 9 Книги обліку всі підсумки були або позитивними, або з прочерком.

Відповідна консультація з 01.01.2021 р. переведена до розряду нечинних. Але навряд чи підхід податківців змінився.

Але що ми хочемо сказати із цього приводу. Це вигадка, не ґрунтована на вимогах ПКУ. Плюс, навіть якщо в Книзі в нас стоятимуть прочерки, це не означає, що прибутки і збитки ми не можемо «згорнути».

З приводу «внутрішньоквартального» «згортання» зауважимо, що результат за квартал ми виводимо як доходи за квартал мінус витрати за квартал — за формулою з гр. 9 Книги ОДВ, а не як підсумовування чистих доходів за місяці кварталу. Відповідно збитки/прибутки місяців усередині кварталу «згортаються»!

І якщо підсумок за квартал — нульовий або від’ємний, то авансовий платіж з ПДФО за такий період не сплачують.

А ось що стосується «згортання» прибутку одного кварталу зі збитком іншого кварталу, то для сплати квартального авансу ми формально повинні орієнтуватися на фінрезультат кожного конкретного кварталу, що випливає з другого абзацу п.п. 177.5.1 ПКУ (ср. ). Тому для цілей сплати авансу за поточний період враховувати збиток попереднього кварталу/кварталів, вважаємо, все-таки не можна! Хоча це й не логічно (але так виписані норми ПКУ). А ось за роком ми збиток врахуємо.

І насамкінець нагадаємо, що за несвоєчасну сплату авансових платежів ФОП штрафні санкції застосовуватися не повинні (104.13 ЗІР).

І тут річ навіть не в мораторії на штрафні санкції, а в тому, що остаточний розрахунок з ПДФО здійснюють на підставі даних річної декларації.

Тобто оштрафувати можуть тільки за несвоєчасну сплату зобов’язання, визначеного в декларації.

Що стосується адміністративного штрафу, то ФОП тут теж «поза грою». За несвоєчасну сплату податків і зборів (обов’язкових платежів) винні посадові особи підприємств/установ/організацій можуть бути покарані адмінштрафом у розмірі від 5 до 10 нмдг (від 85 до 170 грн) за ст. 163 2 КпАП. При повторному протягом року притягненні — від 10 до 15 нмдг (від 170 до 255 грн).

Але якщо ФОП з найманими працівниками, у принципі, може бути визнаний посадовою особою, то в будь-якому випадку він не може бути визнаний посадовою особою підприємства/установи/організації. Тобто в цьому випадку він не суб’єкт відповідальності.

Водночас перевіряти обізнаність у цих питаннях податківців не радимо.

Підприємець без доходу: податки та звітність

ФОП помилково вважають, що, позаяк вони не ведуть діяльність і не одержують доходу, платити податки й подавати звітність не потрібно.

Чимало запитань надходить від ФОП: чи платити ЄП, якщо місяць-два немає діяльності й доходу? Відповідаємо відразу всім.

Як платити ЄП, якщо немає доходу

ФОП на на 1-й або 2-й групі єдиного податку. Якщо не ведете госпдіяльність і не одержуєте доходу, але при цьому не закрили ФОП, платити єдиний податок ви все одно зобов’язані.

Платити ЄП треба за кожен місяць, не пізніше 20-го числа:

Штраф за несплату — 50% від ставки ЄП (п. 122.1 ПКУ), ще й пеня нараховується.

На законних підставах не платити ЄП 1–2-а групи без найманих працівників можуть один місяць у році на час відпустки або на більший період у разі хвороби і якщо у вас є лікарняний. Але тільки якщо подали до податкової заяву.

Якщо накопичилася заборгованість із ЄП і ви не погашаєте її два квартали поспіль, зобов’язані перейти на загальну систему . Або статусу єдинника вас позбавить податкова. І до заборгованості з єдиного податку додасться штраф і пеня за кожен день прострочення сплати.

Якщо діяльність тимчасово не ведете, просто перейдіть на 3-ю групу ЄП, адже ФОП на 3-й групі єдиний податок платять від доходу . Відповідно, при нульовому доході вони нічого платити не повинні, але мають подавати декларацію за такий квартал без доходу.

Тобто, якщо в третьому кварталі доходу не було, все одно подаєте декларацію з показниками першого і другого кварталів (консультація в ЗІР, підкатегорія 107.01.07).

Нульова декларація з єдиного податку

Зараз податківці в консультації в ЗІР, категорія 107.01.07: якщо у ФОП взагалі не було доходу в звітному році й немає об’єктів оподаткування, декларацію можна не подавати.

Але ми рекомендуємо подати декларацію з нульовими показниками у встановлений строк, навіть якщо не маєте підприємницького доходу, адже податківці можуть передумати.

• на 1–2-й групах — раз на рік, за 2020 рік подати декларацію треба до 1 березня 2021 року включно (рекомендуємо подавати);
• на 3-й — раз на квартал, протягом 40 днів після закінчення кварталу. Подати декларацію за три квартали до 9 листопада включно, а за 2020 рік до 9 лютого 2021 року. А якщо подавали нульові звіти за квартали 2020 року, тим паче треба подати нульову декларацію за рік.

У графах, де потрібно вказати суму доходу за період, проставляються прочерки. Або не заповнюєте, якщо подаєте електронний звіт. У розділі для відображення податкових зобов’язань ФОП 1–2-ї груп указують суму нарахованого і сплаченого податку. На 3-й групі — прочерки.

Декларація з єдиного податку за три квартали 2020 року У розділі для відображення податкових зобов’язань ФОП 1–2-ї груп указують суму нарахованого і сплаченого податку. На 3-й групі — прочерки.

ЄСВ платити обов’язково

Платити ЄСВ зобов’язані всі підприємці.

ФОП-єдинники, навіть якщо не одержують дохід, були на лікарняному або у відпустці. Мінімальний платіж — 22% від мінімальної зарплати.

• 1039,06 грн на місяць — з січня по серпень;
• 1100 грн на місяць — з вересня по грудень.

Під час карантину можна було не нараховувати і не сплачувати ЄСВ за себе за березень, квітень і травень:

• ФОП на загальній системі та єдинникам;
• особам, які здійснюють незалежну профдіяльність;
• членам фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах.

При цьому можна було сплачувати внесок за ці місяці, а інформацію про сплачені суми вказувати у звіті з ЄСВ.

Якщо й зараз продовжуєте не сплачувати ЄСВ, коли звільнення від сплати не діє, такий не сплачений внесок вважається заборгованістю, втім штрафи й пеню податківці поки не нараховують.

ФОП на загальній системі з 2021 році знову дозволили не сплачувати ЄСВ за місяці без доходу.

Не сплачують ЄСВ лише підприємці — пенсіонери за віком і особи з інвалідністю.

Як звітувати з ЄСВ

Звітувати про сплачені суми ЄСВ за формою Д5 потрібно незалежно від того, чи була діяльність, раз на рік, до 9 лютого, у році, наступному за звітним. За 2020 рік слід відзвітувати до 9 лютого 2021 року включно. За несвоєчасне подання доведеться сплатити штраф 340 грн.